問：房地產(chǎn)企業(yè)銷售帶空調(diào)的房屋，假如總收入1000萬元（含外購空調(diào)5萬元），對(duì)于空調(diào)5萬元是否屬于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅？即995萬元按照銷售不動(dòng)產(chǎn)依5%稅率繳納不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅，空調(diào)5萬元按小規(guī)模納稅人依3%的稅率減半繳納增值稅？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。
參照《廈門市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告的通知》（廈地稅發(fā)[2011]104號(hào)）規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定，“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。
因此，公告中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)屬于增值稅應(yīng)稅貨物的“附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)”不包括財(cái)稅[2009]113號(hào)文所規(guī)定的以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施。
依據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋應(yīng)稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括財(cái)稅[2009]113號(hào)文所規(guī)定的以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)一并列人房屋售價(jià)，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。若隨同房屋銷售可隨意移動(dòng)的家電（如非中央空調(diào)）、家具貨物，屬兼營銷售貨物應(yīng)繳納增值稅，并分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。
