2月10日下午，當(dāng)記者來到中國(guó)海洋石油總公司（下稱中海油）采訪時(shí)，正巧趕上該公司舉辦成立30周年慶典活動(dòng)。聽說記者要采訪有關(guān)事先裁定的話題，該公司財(cái)務(wù)管理部稅務(wù)處處長(zhǎng)何濤立刻表現(xiàn)出了濃厚的興趣。何濤說：“中海油發(fā)展到今天，經(jīng)歷了不少風(fēng)雨。殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和肩上日漸重大的社會(huì)責(zé)任，要求我們必須要盡可能地減少包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各方面風(fēng)險(xiǎn)，確保持續(xù)、健康發(fā)展。而事先裁定制度正是有效減少稅收政策適用不確定性的重要制度安排，對(duì)我們今后的穩(wěn)健發(fā)展而言，意義十分重大。因此，我們迫切地希望這一制度能夠盡快在我國(guó)實(shí)施。”
一項(xiàng)減少稅法適用不確定性的制度安排
企業(yè)之所以會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于一些涉稅事項(xiàng)存在不確定性。尤其是稅收政策適用的不確定性對(duì)企業(yè)的不利影響非常大。包括我國(guó)在內(nèi)的很多國(guó)家都存在這種情況：同樣的一個(gè)稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的解讀可能是不一致的，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀也可能存在分歧，即便在同一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不同稅務(wù)官員的意見也可能不一致（關(guān)于我國(guó)稅法解讀不規(guī)范的情況及其原因，本報(bào)1月30日《籌劃�？吩性敿�(xì)報(bào)道）。因此，很多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都一直在致力于減少稅收政策適用的不確定性，以便于為企業(yè)創(chuàng)造透明的稅收政策環(huán)境，讓企業(yè)能夠?qū)⒆⒁饬性诎l(fā)展壯大上，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。事先裁定正是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生。
據(jù)畢馬威稅務(wù)主管合伙人何坤明介紹說，所謂事先裁定，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人所提交的待定事項(xiàng)該如何適用稅法所進(jìn)行的解釋。通俗地說，事先裁定就是一種制度化的政策解讀，類似于我國(guó)常見的國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策批復(fù)，只不過事先裁定的行文對(duì)象不是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是企業(yè)，其法律地位相當(dāng)于規(guī)范性文件。一般來說，事先裁定由一個(gè)國(guó)家的最高稅務(wù)當(dāng)局作出。
事先裁定帶給納稅人的最大好處，就是可以大大提高企業(yè)稅收政策適用的確定性。如果企業(yè)申請(qǐng)的涉稅事項(xiàng)得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的事先裁定，那么所有稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須遵照?qǐng)?zhí)行。即便這個(gè)裁定后來被證明是錯(cuò)誤的，它所規(guī)定的稅務(wù)處理方式也是唯一的，是確定的。比如說，如果某個(gè)企業(yè)要進(jìn)行并購(gòu)重組，但其并購(gòu)重組的方式并不是現(xiàn)行稅法中所明確列舉的方式，那么企業(yè)的這種并購(gòu)重組方式就很有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在有事先裁定制度的國(guó)家，企業(yè)可以就現(xiàn)行稅法規(guī)定不明確的地方及未來并購(gòu)重組中可能遇到的所有稅收政策問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)事先裁定。裁定后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要按照裁定的結(jié)果統(tǒng)一執(zhí)法。
再以記者在香港稅務(wù)局網(wǎng)站上看到的一則事先裁定案例為例，R公司是一家香港公司，同時(shí)是A集團(tuán)公司的成員企業(yè)，而A集團(tuán)又受控于X國(guó)的B公司。R公司在香港沒有辦事處，也沒有雇員，所有會(huì)議均不在香港舉行，其董事都不是香港居民，并且在香港沒有住所。A集團(tuán)經(jīng)營(yíng)著多家網(wǎng)站，這些網(wǎng)站的服務(wù)器均屬于一家設(shè)立在Y國(guó)的公司，而且這些網(wǎng)站的知識(shí)產(chǎn)權(quán)均歸A集團(tuán)旗下的另一公司所有。在這種背景下，R公司向上述關(guān)聯(lián)公司提供服務(wù)的收入是否需要繳納利得稅，香港的《稅務(wù)條例》并沒有明確規(guī)定。如果貿(mào)然自行進(jìn)行稅務(wù)處理，日后必定面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，R公司便于2011年向香港稅務(wù)局提出了事先裁定申請(qǐng)。香港稅務(wù)局經(jīng)過調(diào)查核實(shí)，認(rèn)定在R公司符合約定的14項(xiàng)規(guī)定的前提下，取得的收入無須繳納利得稅。這樣，R公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就得到了有效防范。
此外，事先裁定對(duì)于企業(yè)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的開放、透明關(guān)系，更準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)成本預(yù)算、為投資方減少財(cái)務(wù)報(bào)表中的不確定因素、消除被處罰的風(fēng)險(xiǎn)、更好地遵從稅法都具有十分重要的作用�；诖耍壳叭蛴泻芏鄧�(guó)家都實(shí)行了事先裁定制度。
企業(yè)期待我國(guó)盡快實(shí)施事先裁定制度
鑒于國(guó)際上很多國(guó)家都已經(jīng)實(shí)施了事先裁定制度以及該制度對(duì)增強(qiáng)稅法適用確定性的重要作用，有關(guān)專家和大企業(yè)都期望我國(guó)能夠盡快將事先裁定提上議事日程。畢馬威稅務(wù)合伙人拉克蘭·沃孚斯表示，實(shí)施事先裁定制度是中國(guó)稅制完善發(fā)展和走向現(xiàn)代化的重要一步，應(yīng)該盡快著手研究。中海油財(cái)務(wù)管理部稅務(wù)處處長(zhǎng)何濤則表示，如果我國(guó)實(shí)施事先裁定制度，對(duì)大企業(yè)而言無疑是個(gè)福音。
據(jù)記者了解，在絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，總部設(shè)立專門稅務(wù)管理部門的并不多見，專職負(fù)責(zé)稅務(wù)事務(wù)的人員也不多，一般只有1人～2人。中海油不僅在財(cái)務(wù)部專門設(shè)立了稅務(wù)管理處，而且給這個(gè)處配備了7個(gè)專職人員，是公司財(cái)務(wù)部人員最多的處室。中海油對(duì)涉稅事宜的重視可見一斑。但即便如此，隨著業(yè)務(wù)形式的不斷創(chuàng)新，業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，稅收政策適用的不確定性還是帶給中海油很多困擾。
何濤告訴記者，中海油成立之初，總資產(chǎn)僅28億元，凈資產(chǎn)23億元，銷售收入4億元。經(jīng)過30年的艱苦創(chuàng)業(yè)和不懈努力，截至2011年，中海油擁有總資產(chǎn)7196億元，凈資產(chǎn)4626億元，實(shí)現(xiàn)銷售收入4884億元，利潤(rùn)總額達(dá)到1140億元。自創(chuàng)立30年來，中海油充分利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩種資源、兩個(gè)市場(chǎng)，不斷開拓進(jìn)取、發(fā)展壯大。如今，中海油正在實(shí)施二次跨越，未來面臨的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈�！氨娝苤�，企業(yè)在‘走出去’參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的過程中，通過重組并購(gòu)等方式獲取油氣資源時(shí)面臨非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展影響更是巨大。在我們未來的發(fā)展中，如果能就一些具有戰(zhàn)略意義的重要事項(xiàng)向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)事先裁定，從而排除企業(yè)在稅法適用上的不確定性，那么我們將獲得一個(gè)更加透明的稅收環(huán)境，這對(duì)我們提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力大有裨益。”何濤說。
采訪中，一些企業(yè)紛紛建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快著手研究制定我國(guó)的事先裁定制度。就事先裁定制度而言，企業(yè)最關(guān)心兩方面的問題：一是由誰來裁定，二是是否由統(tǒng)一的歸口部門來管理。何濤說，出臺(tái)事先裁定制度的主要目的，是要減少稅法適用的不確定性，在同樣的涉稅問題上所有企業(yè)都能夠按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。因此，要做到這一點(diǎn)，必須由國(guó)家稅務(wù)總局來進(jìn)行裁定，而不能將這一職能下放到省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
同時(shí)，還有企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示，國(guó)家稅務(wù)總局目前有很多職能部門都有權(quán)限管理企業(yè)的涉稅事宜，因此必須明確其中的一個(gè)部門來具體負(fù)責(zé)事先裁定事宜，否則對(duì)企業(yè)而言將可能出現(xiàn)“多頭找、找多頭”的局面，那將是一個(gè)很大的工作負(fù)擔(dān)。結(jié)合國(guó)際趨勢(shì)及我國(guó)的實(shí)際情況來說，希望由國(guó)家稅務(wù)總局確定一個(gè)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)、協(xié)調(diào)事先裁定事宜，也可以由這個(gè)部門牽頭成立事先裁定委員會(huì)，這樣既有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，也有利于事先裁定制度在企業(yè)中推進(jìn)。
有關(guān)專家表示，事先裁定不僅對(duì)企業(yè)有利，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)也是有好處的。比如，促進(jìn)納稅人遵從稅法，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)間，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，盡早發(fā)現(xiàn)納稅人在稅法適用中的問題，提示稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行培訓(xùn)的方向和重點(diǎn)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體形象，等等。
事先裁定制度對(duì)企業(yè)的要求會(huì)很高
在目前實(shí)行事先裁定比較成熟的國(guó)家和地區(qū)，幾乎所有的納稅人都有資格向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)事先裁定。但有關(guān)專家建議，如果中國(guó)要實(shí)施事先裁定制度，應(yīng)該在初期設(shè)定一個(gè)比較高的門檻，這一方面可以盡量減少這項(xiàng)新制度實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以促使企業(yè)加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理，不斷提高稅法遵從度。
畢馬威稅務(wù)合伙人拉克蘭·沃孚斯介紹說，在實(shí)行事先裁定比較成熟的國(guó)家和地區(qū)，即便納稅人獲得了事先裁定的資格，也并不表示事先裁定能夠成功。因?yàn)楦鲊?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一般對(duì)事先裁定都有比較嚴(yán)格的程序和要求，企業(yè)只有嚴(yán)格按照規(guī)定的程序提出申請(qǐng)，并滿足其他規(guī)定條件的情況下，方能申請(qǐng)成功。
據(jù)記者了解，事先裁定一般包括以下程序：第一步，納稅人取得申請(qǐng)表；第二步，納稅人提交申請(qǐng)，清楚列明事實(shí)和意見；第三步，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行初查；第四步，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人申請(qǐng)已經(jīng)被受理并將繼續(xù)進(jìn)行；第五步，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人發(fā)布事先裁定；第六步，稅務(wù)機(jī)關(guān)刪除納稅人機(jī)密信息后公開發(fā)布事先裁定。
拉克蘭·沃孚斯表示，很多企業(yè)的事先裁定申請(qǐng)?jiān)诘谌浇Y(jié)束后，就因?yàn)樾畔⒉蛔愣茈y進(jìn)行下去。在這個(gè)環(huán)節(jié)，納稅人必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)充完信息后，再重新遞交資料。還有一些納稅人的申請(qǐng)會(huì)在初查后被拒絕，被拒絕的原因一般有三個(gè)：一是納稅人申請(qǐng)裁定的問題不屬于事先裁定的范疇，應(yīng)該交由審計(jì)或稽查部門處理；二是納稅人提出的是一個(gè)假設(shè)的政策問題，發(fā)生的可能性并不大，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查起來很不容易，因此很不愿意為此投入太多的人力和物力；三是在同樣的問題上，納稅人已經(jīng)被稽查過。
“對(duì)企業(yè)的特定事項(xiàng)，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都不會(huì)一裁了之�！崩颂m·沃孚斯說。他表示，在進(jìn)行事先裁定前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)花費(fèi)相當(dāng)?shù)娜肆ξ锪泶_定納稅人申請(qǐng)資料的真實(shí)性，但這并不表示稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在事先裁定后對(duì)相關(guān)企業(yè)采取放任的態(tài)度。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)利用各種管理資源加強(qiáng)監(jiān)管。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行事先裁定后，發(fā)現(xiàn)其申報(bào)資料弄虛作假，或者并沒有遵從裁定，將會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行處罰。
有關(guān)專家表示，就事先裁定而言，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的信息要求是非常高的。因此，企業(yè)需要在平時(shí)做好扎實(shí)的基礎(chǔ)工作。比如建立完善的信息管理制度，確保各項(xiàng)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)開展、銷售等的各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)都有相關(guān)的人員負(fù)責(zé)管理；比如采用先進(jìn)的信息化工作平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)，以便能夠及時(shí)對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、統(tǒng)計(jì)、分析和儲(chǔ)存。有關(guān)專家分析說，我國(guó)如果實(shí)行事先裁定制度，對(duì)企業(yè)的要求很可能還要更高。因此，對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)該從現(xiàn)在起就進(jìn)一步提高對(duì)自身稅務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椤皺C(jī)會(huì)往往垂青于有準(zhǔn)備的人”。
鏈接：事先裁定：防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度安排 <何坤明>
近年來，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)的重心已經(jīng)發(fā)生改變，逐漸由改善服務(wù)態(tài)度、優(yōu)化辦稅環(huán)境、降低納稅成本等淺層次內(nèi)容，向引導(dǎo)納稅人自覺遵從稅法、幫助納稅人控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)不同納稅人提供個(gè)性化服務(wù)等深層次發(fā)展。而深層次的納稅服務(wù)中，實(shí)施事先裁定制度已經(jīng)是大多數(shù)國(guó)家稅務(wù)部門的共識(shí)。事先裁定制度作為一項(xiàng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度安排，對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)而言，都有著重要意義，應(yīng)該盡快著手研究并出臺(tái)。
據(jù)2009年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（英文簡(jiǎn)稱OECD）的資料顯示，在30個(gè)OECD成員國(guó)中，已有澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)和美國(guó)等28個(gè)國(guó)家的稅務(wù)局對(duì)納稅人實(shí)施了事先裁定制度。在13個(gè)非OECD成員國(guó)的大國(guó)中，也已有12個(gè)國(guó)家實(shí)施了類似的制度，例如新加坡、南非、阿根廷等。當(dāng)然，并非所有國(guó)家都使用“事先裁定”這個(gè)說法，有的國(guó)家稱為特定納稅人裁定，還有的則命名為產(chǎn)品裁定，但相關(guān)機(jī)制的本質(zhì)和目的是類似的，一般的裁定制度涵蓋所有稅種。
事先裁定之所以為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采納，是因?yàn)槎惙ê推渌梢粯油嬖诓幻鞔_之處，這種不明確通常包括法規(guī)文字含義不明確，稅法該如何適用于特定的事項(xiàng)不明確，如何充分證明相關(guān)事實(shí)的所需證據(jù)不明確等。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過事先裁定機(jī)制，解決稅法存在的不明確之處，從而減少對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)的影響。此外，如果很多納稅人均就某一類問題集中遞交實(shí)現(xiàn)裁定申請(qǐng)，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)和了解稅法中急需明確和完善的熱點(diǎn)問題。
對(duì)納稅人而言，事先裁定還有助于與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持開放和透明的關(guān)系，有助于更準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)成本的預(yù)算，消除被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到履行及時(shí)報(bào)告和披露的義務(wù)。以澳大利亞的事先裁定制度為例，任何納稅人均可提出事先裁定的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅法的各項(xiàng)條文應(yīng)如何適用于申請(qǐng)人的具體納稅事項(xiàng)或者申請(qǐng)人擬進(jìn)行的交易安排進(jìn)行解釋，并作出裁定。通常，納稅人會(huì)就比較復(fù)雜或高風(fēng)險(xiǎn)的交易來申請(qǐng)裁定，以尋求相關(guān)稅務(wù)處理的確定性。
對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，實(shí)行事先裁定制度也同樣具有重要意義。2008年，國(guó)家稅務(wù)總局成立大企業(yè)稅收管理司之后，開始著手在較高層級(jí)上處理大企業(yè)的涉稅訴求；2009年，國(guó)家稅務(wù)總局啟動(dòng)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)制度，開始嘗試為部分大企業(yè)提供個(gè)性化納稅服務(wù)。今后，國(guó)家稅務(wù)總局若適時(shí)推出事先裁定制度，在業(yè)務(wù)創(chuàng)新上實(shí)現(xiàn)新的突破，就可以使新成立的大企業(yè)稅收管理司具有區(qū)別于傳統(tǒng)稅收管理部門的獨(dú)有特色，在有效提高大企業(yè)稅法遵從度和稅收征管質(zhì)量的同時(shí)，將納稅服務(wù)提升到更高的層次，大大降低征納雙方的稅收成本，并使中國(guó)稅收體制向現(xiàn)代化邁出重要一步。
基于此，筆者建議中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該在充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快著手研究并出臺(tái)事先裁定制度。
在事先裁定適用的納稅人范圍上，建議首先在和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署了稅收遵從協(xié)議的大企業(yè)中試行這一制度。因?yàn)樯暾?qǐng)事先裁定要求納稅人進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)分析和提供信息資料，中國(guó)的中小企業(yè)目前還不具備這些能力。在制度成功運(yùn)行后，可將范圍擴(kuò)大至所有納稅人。如果所有納稅人都可以申請(qǐng)，則易產(chǎn)生質(zhì)量控制問題。參考加拿大、美國(guó)和澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)，可考慮讓大企業(yè)在遞交申請(qǐng)時(shí)提出自己的觀點(diǎn)，這有助于稅務(wù)人員理解納稅人的見解并做出決策。
在事先裁定的具體事項(xiàng)上，筆者建議將即將進(jìn)行的交易和過去已發(fā)生的交易都納入事先裁定的范疇。如果納稅人欲為過去發(fā)生的稅務(wù)問題申請(qǐng)裁定，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)披露交易及稅務(wù)處理情況，這有助于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)從以往著重強(qiáng)調(diào)事后的查、補(bǔ)、罰向側(cè)重于解決納稅人的實(shí)際問題轉(zhuǎn)變，從而將鼓勵(lì)納稅人自愿地納稅申報(bào)和披露重大交易事項(xiàng)。
在人才隊(duì)伍的建設(shè)上，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事先裁定要以專業(yè)的人才隊(duì)伍作支撐，因此需要中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)為此項(xiàng)職能配置充裕的人力資源。需要通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察等手段，提高執(zhí)法人員的整體素質(zhì)。同時(shí)，筆者建議中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，要想方設(shè)法增強(qiáng)全體稅務(wù)執(zhí)法人員的服務(wù)意識(shí)，這是確保事先裁定得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。
作者系畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司稅務(wù)主管合伙人
