個人所得稅定義
個人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。
個人所得稅征收范圍：
包括工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅其他所得。
個稅的納稅義務(wù)人
個人所得稅是以個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它以所得人為納稅義務(wù)人，即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年并從中國境內(nèi)取得所得的個人，是個人所得稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人是個人所得稅的課稅主體，是負有直接納稅義務(wù)的個人。
免稅、減稅與稅額抵免：
納稅義務(wù)人在中國境外的所得，已在國外繳納的所得稅，可持納稅憑證在按照中國稅法規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。抵免的原則如下：
1.納稅義務(wù)人在外國繳納的所得稅，可以在中國申請抵免的，是指在中國境外的所得已在外國繳納的所得稅。對于來源于中國境內(nèi)的所得，不屬于中國境外的所得，應(yīng)當由我國征稅。
2.納稅義務(wù)人在本國繳納的稅收，在中國申請抵免，只能按照中國稅法規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。如果在國外繳納的所得稅額超過抵免限額的，不得給予抵免，也不能結(jié)轉(zhuǎn)計算。
3.納稅義務(wù)人如在外國繳納的所得稅額低于按照我國稅法規(guī)定計算的抵免限額，應(yīng)將差額部分稅款在我國補繳。但如外國所征稅額低于上述抵免限額是由于生計費較多或其他特殊原因所造成，在我國補繳稅款確有困難，可憑有效、合法的證明向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請減免，但減免稅的金額不得超過其應(yīng)補級稅款的差額。
應(yīng)納稅所得額的確定
個人所得稅的征收方式可分為按月計征和按年計征。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從中國境外取得的所得，實行按年計征應(yīng)納稅額，其他所得應(yīng)納稅額實行按月計征。
應(yīng)納稅所得額是個人所得稅的計稅依據(jù)，是計算個人所得稅的前提。在計算個人所得稅時，要從個人收入中減除生計費用或者按定額或按實際支出減除必要的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
全月應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資－四金）－3500
實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資－四金－繳稅
個稅計算：
繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)
適用稅率
個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：
1.工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。
2.適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。
3.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。
納稅申報和征收管理
納稅人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任
2001年5月1日實施的新的《中華人民共和國稅收征收管理法》在第五章用29條（第六十條至八十八條）規(guī)定闡述了對納稅人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。其中有：
1.納稅人未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的，未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000上1萬元以下的罰款。
2.納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。
3.納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
5.納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
外籍個人納稅申報的時間、地點及應(yīng)出具的證明
（一）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。
（參見：1994年6月30日 國稅發(fā)[1994]148號）
（二）外國人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，從國外雇主取得的所得，按稅法規(guī)定應(yīng)在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅。如果其工作或提供勞務(wù)地點不只一地，可在稅法規(guī)定申報日期內(nèi)向工作地的稅務(wù)機關(guān)報繳稅款；也可向工作地稅務(wù)機關(guān)申請，固定每月在該地繳稅。
（參見：1981年6月2日[1981]財稅第字185號）
（三）對臨時來華人員的居住天數(shù)，應(yīng)從其入境之日起計算，其離境之日可以不算在內(nèi)。
臨時來華人員事先能夠預(yù)定居住日期超過90天的，可以由其按照稅法規(guī)定的繳納日期申報納稅。
（參見：1988年3月5日 [1988]財稅外字059號）
（四）一切納稅義務(wù)人，在申報個人所得稅時，都應(yīng)按照稅法規(guī)定如實申報其在中國境內(nèi)和境外雇主取得的收入，并向稅務(wù)機關(guān)報送派遣公司單位開具的原始明細工資單（書）（包括獎金、津貼證明資料），或提供派遣公司、單位委托在中國注冊會計師出具的證明。對一些國家的納稅義務(wù)人，還應(yīng)提供“海外駐在規(guī)定”、“出差規(guī)定”等與征稅有直接關(guān)系的必要的證明資料。
稅務(wù)機關(guān)在核實個人申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項目合同及派往該營業(yè)場所工作的證明。
由中國境內(nèi)和境外企業(yè)、機構(gòu)支付或負擔的工資薪金申報納稅的個人，應(yīng)如實申報工資薪金數(shù)額及在中國境內(nèi)的工作期間，并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時間的有效憑證。居住時間的有效憑證，包括護照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺灣同胞提供“往來大陸通行證”以及主管稅務(wù)機關(guān)認為有必要提供的其他證明憑據(jù)。
（參見：1986年2月14日[86]財稅外字第027號、1995年3月23日 國稅函發(fā)[1995]125號）
稅款的征收
（一）稅務(wù)機關(guān)依法征稅
1.稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
2.扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。
3.稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅手續(xù)費。
（二）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款
1.代扣代繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。
扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)稅所得的財務(wù)會計部門或者其他有關(guān)部門的人員為辦稅人員，由辦稅人員具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。
2.扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負責(zé)人）、財會部門的負責(zé)人及具體辦理代扣代繳工作的有關(guān)人員，共同對依法履行代扣代繳義務(wù)負法律責(zé)任。
3.扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況。
5.扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理，并暫時停止支付其應(yīng)納稅所得。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔。
6.扣繳義務(wù)人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證。非正式扣稅憑證，納稅人可以拒收。對工資薪金所得和股息、利息、紅利所得等，因納稅人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可不開具代扣代收稅款憑證，但應(yīng)通過一定形式告知納稅人已扣稅款。
7.對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查出、扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。
8.扣繳義務(wù)人必須依法接受稅務(wù)機關(guān)的檢查，如實 反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。
（三）自行申報納稅人的納稅申報
1.納稅人在申報納稅時，應(yīng)分別不同應(yīng)稅所得項目，正確填寫納稅申報表，并按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定報送有關(guān)資料。
2.稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人的收入和納稅情況進行檢查時，納稅人必須據(jù)實報告，并提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。稅務(wù)人員進行檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。
3.納稅人不按照規(guī)定申報納稅，任何人都有權(quán)檢舉、揭發(fā)。稅務(wù)機關(guān)要為檢舉者保守秘密，并按照有關(guān)規(guī)定給予獎勵。
（四）代扣代收稅款憑證及稅收通用完稅證的使用
在個人所得稅征收工作中，為納稅人開具完稅證明通常使用以下兩種憑證：代扣代收稅款憑證和稅收通用完稅證。它是納稅人已履行了納稅義務(wù)的證明。
1.代扣代繳稅款憑證
代扣代收稅款憑證是按照稅法規(guī)定對負有代扣代繳和代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人向納稅人扣收稅款、費用時，向納稅人開具的一種專用收款憑證。
2.完稅證
完稅證是稅務(wù)機關(guān)自收現(xiàn)金稅款、基金、費用、滯納金和委托代征單位代征稅款、基金、費用、滯納金等各項收入時向納稅人開具的一種通用收款憑證。
納稅申報的地點和時間
納稅申報是納稅人或扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，并按照稅務(wù)機關(guān)要求，報送相關(guān)的納稅資料的法律行為。
納稅申報是稅務(wù)機關(guān)征收管理工作的重要組成部分。
（一）納稅申報地點
1.扣繳義務(wù)人的納稅申報地點
（1）凡是辦理稅務(wù)登記或注冊稅務(wù)登記的企業(yè)、事業(yè)單位及個人，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（2）沒有稅務(wù)登記或注冊稅務(wù)登記的組織機構(gòu)、場所、個人應(yīng)按照其隸屬關(guān)系，分別到所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（3）在異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。外地進京建筑安裝隊，沒有在市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會外地施工隊伍管理處登記的，到施工所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（參見：國稅發(fā)[1995]065號、京地稅個[1996]578、[1998]4號）
2.納稅人自行申報的納稅地點
（1）自行申報的納稅義務(wù)人，應(yīng)當向取得所得的當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅。
納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
從境外取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
納稅義務(wù)人變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。
（2）在幾地工作或提供勞務(wù)的臨時來華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報納稅的日期為準，但準予提出申請，經(jīng)批準后，也可固定在一地申報納稅。
（3）須自行申報納稅的演職人員應(yīng)到戶籍所在地或者單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（參見：國稅發(fā)[1994]089號、[1995]077號）、京地稅個[1996]175號）
3.個人獨資、合伙企業(yè)納稅申報地點
個人獨資、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)向企業(yè)稅務(wù)登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳或繳納個人所得稅，并辦理匯算清繳。對投資者興辦兩上或兩個以上企業(yè)，實行核定征收的，投資者應(yīng)分別向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅；實行查賬征收的，投資者應(yīng)分別向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳個人所得稅，年度終了后將各企業(yè)的經(jīng)營所得合并，按規(guī)定辦法計算應(yīng)納稅款后，分別向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳。
（二）納稅申報時間
1.扣繳義務(wù)人的納稅申報時間
扣繳義務(wù)人每月所知的稅款，應(yīng)當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
2.自行申報納稅人的納稅申報時間
（1）工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征，待年度終了之日起30日內(nèi)匯算清繳，多退少補。
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
（3）個人獨資、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，實行查賬征收的，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳（北京市季末15日內(nèi)預(yù)繳），年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
（4）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
（5）勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息股息紅利、財產(chǎn)租憑、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及偶然所得、其他所得，均應(yīng)在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報并繳納個人所得稅。
（6）從中國境外取得所得的納稅人，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，如在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；如在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（三）其他規(guī)定
1.實行郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。
2.納稅期限的最后一日是法定休假日，以休假日的次日為納稅期限的最后一日。
3.納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當在納稅期限內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
征收方式
我國個人所得稅目前的征收方式：一是代扣代繳，二是自行申報，三是定額征收。征收方式以代扣代繳為主，納稅人自行申報、定額征收為輔。個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。
（一）代扣代繳
代扣代繳是指單位或個人在向個人支付應(yīng)稅所得時，按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，然后從其所得中扣出，并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表及納稅相關(guān)資料的一種納稅方式或稱征收方式。
1.凡支付個人應(yīng)稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或者個人均為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
2.應(yīng)稅所得的支付形式
代扣代繳單位或個人向個人支付的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
（二）自行申報
自行申報納稅是指納稅人（自然人）取得應(yīng)稅收入后，按照稅法規(guī)定的期限，自行向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入，填寫個人所得稅申報表，并按稅法規(guī)定計算并繳納個人所得稅的一種納稅方式或稱征收方式。
屬于下列情況，納稅人必須到稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅：
1.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
2.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
3.分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的；
4.取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；
5.稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。
（三）定額征收
定額征收方式是指對無法自行正確核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，不能正確履行申報納稅義務(wù)的納稅人實行的一種征收方式。包括定期定額方式和申報定率方式。
1.定期定額：是主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定和納稅人具體情況，采取季度申報，核定定額，分期繳納，不再匯算的方法。
2.申報定率：是主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定的納稅人具體情況，采取由納稅人申報經(jīng)營收入，核定純益率，確定應(yīng)稅所得額，再由納稅人根據(jù)適用稅率計算繳納稅款的方法。
