現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》）有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定公告如下：
一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題
（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。
（二）個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。
二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計算補(bǔ)稅問題
《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：
�。ㄒ唬⿲⒁郧澳甓任纯劾U稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。
�。ǘ┰谟嬎銘�(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
1.職工月平均工資額的計算公式：
職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費(fèi)用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)
上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等。
2.職工個人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計算公式：
納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)
上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：
企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額
各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
二○一一年一月三十日
