利用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃不科學(xué)
關(guān)于企業(yè)運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃，目前業(yè)界認(rèn)同一個(gè)十分流行的觀點(diǎn)，即運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R以23.53%為臨界點(diǎn)。當(dāng)R小于23.53%時(shí)，單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司；否則不應(yīng)設(shè)立運(yùn)輸公司。
將納稅籌劃方案判斷標(biāo)準(zhǔn)理解為不同方案稅負(fù)小的優(yōu)先。其實(shí)這是一個(gè)誤區(qū)。因?yàn)椋髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，而企業(yè)價(jià)值最大化是以折現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)的。不同納稅籌劃方案有不同的稅后凈利潤(rùn)。應(yīng)以不同方案的稅后凈利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。
運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時(shí)需要注意的問(wèn)題是，企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的目的是為了獲取最大的稅收利益，盡可能多地增加利潤(rùn)。
稅收籌劃是一項(xiàng)兼具綜合性和復(fù)雜性的工作，在運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時(shí)，要綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”主要是從與企業(yè)運(yùn)費(fèi)收支密切相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的角度對(duì)運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃進(jìn)行了分析，在實(shí)際操作中還應(yīng)適當(dāng)考慮其他影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響因素。另外，還要具有一定的靈活性，這時(shí)就要求根據(jù)購(gòu)貨方的情況有選擇地實(shí)施該方法，而對(duì)于確實(shí)需要扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)貨方，也可靈活運(yùn)用，通過(guò)努力使其接受這種運(yùn)費(fèi)處理方式。
“兩敗俱傷”的運(yùn)費(fèi)代收籌劃
“兩敗俱傷”的運(yùn)費(fèi)代收籌劃
前不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，某廠（增值稅一般納稅人）2010年度在銷售貨物時(shí)，每次都開(kāi)具兩張發(fā)票同購(gòu)買方結(jié)算應(yīng)收貨款，一張是增值稅專用發(fā)票，另一張是運(yùn)費(fèi)發(fā)票。對(duì)于開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，該廠已按票面金額計(jì)算繳納了增值稅，對(duì)此國(guó)稅部門毫無(wú)疑義。問(wèn)題出在運(yùn)費(fèi)代收款項(xiàng)籌劃處理上。該廠對(duì)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，做了以下賬務(wù)處理：計(jì)入購(gòu)貨方的應(yīng)收賬款，明細(xì)賬上注明“代收款項(xiàng)”，并按規(guī)定的比例代扣了營(yíng)業(yè)稅等有關(guān)地方稅費(fèi)，余下的款項(xiàng)準(zhǔn)備分批、分次付給承運(yùn)單位。截至2010年底，該廠共收取運(yùn)費(fèi)代收款項(xiàng)1185600元，扣除代扣的稅費(fèi)80621元，余下的代收款項(xiàng)為1104979元，該廠付給承運(yùn)單位863136元，其余的241843元該廠未付給承運(yùn)單位，暫掛在賬上。國(guó)稅部門對(duì)某廠作出處理決定：認(rèn)定該廠收取的代收款項(xiàng)屬于增值稅范疇的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅172266.67元；認(rèn)定該廠行為屬于偷稅，處以少繳增值稅稅款50％的罰款，補(bǔ)稅罰款共計(jì)258400元，并按規(guī)定按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。該企業(yè)的老總面對(duì)如此嚴(yán)重的處罰，找到稅務(wù)機(jī)關(guān)，申明代收款項(xiàng)是代墊運(yùn)費(fèi)，不應(yīng)繳納增值稅，并要求說(shuō)明處罰依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋是：按照《增值稅暫行條例》第六條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條之規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在銷售額中。
代墊運(yùn)費(fèi)應(yīng)符合兩個(gè)條件：
一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給買方；
二是賣方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方。
稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。如果該企業(yè)通過(guò)成立一家運(yùn)輸公司專門負(fù)責(zé)運(yùn)輸，實(shí)事求是，是多少運(yùn)費(fèi)就據(jù)實(shí)開(kāi)具多少金額的貨運(yùn)發(fā)票，可以合理合法地達(dá)到少繳增值稅額的目的。但是企業(yè)將銷售收入向低稅率的運(yùn)輸公司轉(zhuǎn)移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。
代墊運(yùn)費(fèi)應(yīng)符合兩個(gè)條件：
一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給買方；
二是賣方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方。
稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。如果該企業(yè)通過(guò)成立一家運(yùn)輸公司專門負(fù)責(zé)運(yùn)輸，實(shí)事求是，是多少運(yùn)費(fèi)就據(jù)實(shí)開(kāi)具多少金額的貨運(yùn)發(fā)票，可以合理合法地達(dá)到少繳增值稅額的目的。但是企業(yè)將銷售收入向低稅率的運(yùn)輸公司轉(zhuǎn)移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。
