一、企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定
財政部1994年6月29日［1994］財會字第25號
鑒于企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤（以下簡報“稅
前會計利潤”）與按稅收規(guī)定計算的納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差額，在繳納所得稅時，企業(yè)應當按照稅收規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報繳納所得稅�，F(xiàn)將企業(yè)所得稅的會計處理方法
如下：
(一)科目設置
企業(yè)應在損益類科目中設置“５５０所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消“利潤分配”科目中的“應交所得稅”明細科目。
企業(yè)應在負債類科目中增設“２７０遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性異影響納稅的金額及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方發(fā)生額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。
采用負債法時，
“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。企業(yè)應在“遞延稅款”科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細核算。
(二)會計處理方法
企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。時間性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。這兩種不同的差異，會計核算可采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”。
1.應付稅款法
應付稅款法是指將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。企業(yè)應按納稅所得計算的應繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金
——應交所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應無余額。
2.納稅影響會計法
①納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。企業(yè)采用納稅影響會計法時，一般按遞延法進行賬務處理。遞延法把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。企業(yè)應按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應繳所得稅，貸記“應交稅金——應繳所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅與按照納稅所得計算的應繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額應借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。實行上繳所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用“債務法”進行賬務處理。“債務法”是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整。“遞延稅款”余額也可按預計今后稅率的變更進行調(diào)整。
②在稅前會計利潤小于納稅所得時，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時間性差異的時間內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會計法，否則，也應采用應付稅款法進行會計處理。
③企業(yè)應設置“遞延稅款備查登記簿”，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。
