在設(shè)立公司或公司增加注冊資本時，股東為了應(yīng)付驗資，將款項短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實際使用該款項進行經(jīng)營，是實踐中虛假出資的常用表現(xiàn)形式之一。
2009年3月，A公司為提升企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)，需增加企業(yè)注冊資本2000萬元，但股東又無力增資，于是公司控股股東B向他人借款2000萬元，用于公司注冊資本驗資，3月31日驗資結(jié)束，當日，B從A公司將2000萬元款項借出，歸還他人。7月1日，A公司因經(jīng)營需要向銀行貸款1000萬元，年利率6%。由于B根本無力實際增加注冊資本，B向A公司的2000萬元借款年底未歸還，A公司也未收取借出款項利息及代扣代繳個人所得稅款。
根據(jù)上述經(jīng)營業(yè)務(wù)，A公司所做賬務(wù)處理如下：收到股東B增資款項時，借記“銀行存款”2000萬元，貸記“實收資本”2000萬元。將資金借于股東B時，借記“其他應(yīng)收款—— —B”2000萬元，貸記“銀行存款”2000萬元。支付當年銀行貸款利息時，借記“財務(wù)費用”30萬元(1000×6%/2)，貸記“銀行存款”30萬元。從上述會計分錄可以看出，在B無法歸還借款的情況下，A公司借給B的2000萬元款項將一直掛在“其他應(yīng)收款”上。基于上述的會計業(yè)務(wù)事實，衍生出下述稅收問題。
營業(yè)稅
A公司與其股東B是獨立的法律主體，A公司長期借款與股東B，無正當理由不收取利息減少應(yīng)稅營業(yè)額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定A公司讓渡資金的利息收入。
并根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)第十條《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。假定稅務(wù)機關(guān)確定的資金使用利率為6%，則2009年A公司應(yīng)確認的利息收入=2000×6%/12×9=90(萬元);應(yīng)繳納營業(yè)稅=90×5%=4.5(萬元)。
企業(yè)所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實施細則第109條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
B是A公司的控股股東，B與A公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。A企業(yè)應(yīng)確認讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。則2009年A公司應(yīng)確認利息收入的應(yīng)納所得稅額=(90-4.5)×25%=21.375(萬元)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號文)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
A公司股東B虛假出資，其應(yīng)繳資本額實質(zhì)上并未到位，則A公司因此流動資金不足而向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。A公司2009年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額=30×25%=7.5(萬元)。
個人所得稅
由于股東B在年終既未歸還借款也未將款項用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，則2009年末，A公司應(yīng)代扣代繳股東B個人所得稅=2000×20%=400(萬元)。
由于A公司和股東B都沒有按照稅法的要求核算納稅，將面臨主管稅務(wù)機關(guān)查補A企業(yè)稅款33.375萬元(4.5+21.375+7.5)，向股東B追繳個人所得稅款400萬元，并對A公司處以巨額的罰款、滯納金的處理。
